濰坊市國稅局轉發科技型中小企業研發費用稅前加計扣除政策講解

科技型中小企業研發費用稅前加計扣除政策講解

2015年，國務院常務會決定進一步完善研發費用稅前加計扣除政策，進一步落實了黨的十八屆五中全會提出創新、協調、綠色、開放、共享的發展理念，在促進企業科技創新、推動產業結構升級、建設創新型國家等方面發揮了積極的引導作用。為進一步推動大眾創業萬眾創新，加速科技成果產業化，加大對科技型中小企業的精準支持力度，壯大科技型中小企業群體，培育新的經濟增長點，需要在原有政策基礎上體現對科技型中小企業的政策傾斜。因此，今年4月19日國務院常務會議決定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將科技型中小企業研發費用稅前加計扣除比例由50%提高至75%，進一步激勵中小企業加大研發投入。

根據國務院決定，5月2日，財政部、稅務總局和科技部制定下發了《關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號），明確了提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的政策。5月3日，科技部、財政部、稅務總局聯合發布了《關于印發<科技型中小企業評價辦法>的通知》（國科發政〔2017〕115號），明確了科技型中小企業的條件和管理辦法。為進一步明確政策執行口徑和管理要求，保證優惠政策的貫徹實施，總局制訂了《關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第 18號)。財稅34號文件、《科技型中小企業評價辦法》和總局18號公告，構建了較為完整的科技型中小企業研發費用加計扣除政策和管理體系。

一、科技型中小企業研發費用加計扣除政策

(一)政策內容：

原有政策：企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按照本年度實際發生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。（財稅〔2015〕119號）

此項政策屬于長期的、延續的政策。對于形成無形資產的情形，無論是研發費用實際支出的年度、結轉形成無形資產的年度還是攤銷的年度都屬于政策執行期內。因此無論按哪個時間節點作為判斷依據，對企業享受研發費用加計扣除政策均沒有實質性的影響。因此，在原有政策中沒有特別強調采取哪個時間節點作為判斷依據。

新政策：科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。（財稅〔2017〕34號）

企業開展研發活動中實際發生的研發費用，有兩種方式計入損益：一種是未形成無形資產，在當期扣除計入當期損益；一種是形成無形資產，在以后年度攤銷計入攤銷年度損益。提高科技型中小企業研發費用稅前加計扣除比例政策執行期限為3年，對于未形成無形資產計入當期損益的，當期發生當期扣除，政策口徑較為確定，不易出現理解偏差。但無形資產攤銷涉及多個年度，在政策口徑容易產生不同的理解。

（二）無形資產攤銷執行口徑

總局18號公告將享受此項政策的無形資產界定為2019年12月31日以前形成的無形資產，其中包括2017年1月1日至2019年12月31日期間形成的無形資產，也包括在2017年以前年度形成的、在上述期間進行攤銷的無形資產。

例1：某科技型中小企業在2016年1月通過研發形成無形資產，計稅基礎為100萬元，攤銷年限為10年。假設其計稅基礎所歸集的研發費用均屬于允許加計扣除的范圍，則其在2016年度按照現行規定可稅前攤銷15（10×150%）萬元，2017、2018、2019年度每年可稅前攤銷17.5（10×175%）萬元。

例2：某科技型中小企業在2018年1月通過研發形成無形資產，計稅基礎為100萬元，攤銷年限為10年。假設其計稅基礎所歸集的研發費用均屬于允許加計扣除的范圍， 則其在2018、2019年度每年均可稅前攤銷17.5萬元。

小貼士：企業2019年12月31日以前通過研發形成的無形資產，在2017年1月1日至2019年12月31日期間攤銷比例為175%；在2017年以前及2019年以后攤銷比例為150%。

二、科技型中小企業管理規定

提高研發費加計扣除比例優惠的享受主體是科技型中小企業，因此，如何判定企業是否屬于科技型中小企業是政策落實的前提。科技型中小企業條件在《科技型中小企業評價辦法》有明確的規定。

（一）科技型中小企業評價方法

⒈基礎工作：

制定《科技型中小企業評價辦法》（國科發政〔2017〕115號）；

建設“全國科技型中小企業信息服務平臺”和“全國科技型中小企業信息庫”。

⒉程序：企業自主評價→科技部門審核并公示→入庫并取得登記編號

根據《科技型中小企業評價辦法》第十條、十一條的規定，企業可對照本辦法自主評價是否符合科技型中小企業條件，認為符合條件的，可自愿在服務平臺上注冊登記企業基本信息，在線填報《科技型中小企業信息表》。

各省級科技管理部門組織有關單位對企業填報的《科技型中小企業信息表》內容是否完整進行確認。內容不完整的，在服務平臺上通知企業補正。信息完整且符合條件的，由省級科技管理部門在服務平臺公示10個工作日。

公示無異議的企業，納入信息庫并在服務平臺公告；有異議的，由省級科技管理部門組織有關單位進行核實處理。

省級科技管理部門為入庫企業賦予科技型中小企業入庫登記編號。

⒊后續管理：

更新：根據《科技型中小企業評價辦法》第十二條的規定，已入庫企業應在每年3月底前通過服務平臺對《科技型中小企業信息表》中的信息進行更新，并對本企業是否符合科技型中小企業條件進行自主評價，仍符合條件的，由省級科技管理部門按照《評價辦法》第十條和第十一條規定程序辦理。

撤銷：根據《評價辦法》第十四條的規定，已入庫企業有下列行為之一的，由省級科技管理部門撤銷其行為發生年度登記編號并在服務平臺上公告：

（1）企業發生重大變化，不再符合第二章規定的條件的；

（2）存在嚴重弄虛作假行為的；

（3）發生科研嚴重失信行為的；

（4）發生重大安全、重大質量事故或有嚴重環境違法行為的；

（5）被列入經營異常名錄和嚴重違法失信企業名單的；

（6）未按期更新《科技型中小企業信息表》信息的。

小貼士：科技型中小企業資格不需要審批；科技型中小企業是否符合條件，主要依據其上一年度數據進行判斷，因此，科技型中小企業經公示并取得入庫登記編號說明其上一年度符合科技型中小企業的條件；編號跨年度失效。

三、享受稅收優惠的管理規定

歸納：享受提高研發費加計扣除比例政策的企業必須是科技型中小企業，是否符合科技型中小企業條件主要看其是否取得入庫編號。

情況一：企業上一年度沒有取得入庫登記編號，本年新取得入庫登記編號的。

18號公告明確，企業在匯算清繳期內（5月31日前）按照《科技型中小企業評價辦法》第十條、十一條、十二條規定取得科技型中小企業入庫登記編號的，其匯算清繳年度可享受《通知》規定的優惠政策。比如，某科技型中小企業在2018年5月取得入庫登記編號，2018年5月正值2017年度匯算清繳期間，因此，該企業可以在2017年度享受財稅34號文規定的優惠政策；

情況二：企業上一年度已取得入庫登記編號，本年更新信息后仍符合條件從而取得入庫登記編號的。如該企業2019年3月底前更新信息后仍符合條件，可以在2018年度享受《通知》規定的優惠政策；

情況三：企業按《科技型中小企業評價辦法》第十二條規定更新信息后不再符合條件的，從而沒有繼續取得入庫登記編號的。如該企業2019年3月底前更新信息后不符合條件，則該企業在2018年度不得享受財稅34號文規定的優惠政策。

情況四：企業因不符合科技型中小企業條件而被科技部門撤銷登記編號的。相應年度不得享受財稅34號文規定的優惠政策，已享受的應補繳相應年度的稅款。

（一）備案管理

按照《國家稅務總局關于發布〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第76號）規定，享受研發費加計扣除政策實行備案管理，科技型中小企業辦理稅收優惠備案時，應將按照《評價辦法》取得的相應年度的入庫登記編號填入《企業所得稅優惠事項備案表》中“具有相關資格的批準文件（證書）及文號（編號）”欄次。如，某科技型中小企業在辦理2017年度優惠備案時，應將其在2018年匯算清繳期內取得的年度登記編號填入《企業所得稅優惠事項備案表》規定欄次即可。

其他備案及留存備查資料等仍按照《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）和國家稅務總局2015年第76號規定執行。

（二）負面清單

按照財稅〔2015〕119號文件的規定，煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商業服務業、娛樂業以及財政部和國家稅務總局規定的其他行業不適用研發費用加計扣除政策，因此上述行業的科技型中小企業也不得享受提高研發費用加計扣除比例優惠。

（三）排除賬證不全不能準確核算的企業

按照財稅〔2015〕119號文件的規定，研發費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發費用的居民企業，因此，核定征收的科技型中小企業不能享受提高研發費加計扣除比例優惠政策。

（四）要求設立輔助賬

科技型中小企業應按照國家財務會計制度要求，對研發支出進行會計處理。研發項目立項時應設置研發支出輔助賬，由企業留存備查；年末匯總分析填報研發支出輔助賬匯總表，并在報送《年度財務會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務機關。研發支出輔助賬、研發支出輔助賬匯總表的樣式與其他企業一致，具體可參加國家稅務總局公告2015年第97號。